Как Правильно Создать Резерв По Сомнительным Долгам В 2022 Году
30 июня рассчитываем резерв — 500 000 руб. (500 000 руб. x 100%) и норматив — 15 млн руб. (150 млн руб. x 10% > 80 млн руб. x 10%). В расходы включаем разницу между резервом на 30 июня и остатком резерва, созданного на 31 марта, — 250 000 руб. (500 000 руб. — 250 000 руб.).
Если у вашей компании есть встречные обязательства перед должником, в резерв включайте только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью. Так, если контрагент должен вам 200 000 руб., а вы ему — 50 000 руб., резервируйте 150 000 руб. Письмо Минфина от 20.06.2022 N 03-03-РЗ/38289 .
Резерв по сомнительным долгам
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный по сомнительным долгам резерв входит в состав расходов, на которые вычитаются при налогообложении, поэтому организациям финансово выгодно с точки зрения налогового учета формировать и учитывать резерв.
- Данный фонд может быть создан в результате расчетов с юридическими и физическими лицами – покупателями за приобретенные товары, услуги или оплаченную работу. Авансы, перечисленные поставщикам, не включаются в резервные суммы.
- После создания резерва руководство и/или бухгалтерия организации должны постоянно мониторить динамику задолженностей, так как их состояние может измениться, а резервный фонд должен отражать действительное положение вещей (аналитический подход).
- В бухучете задолженность может быть признана безнадежной по регламенту ст. 266 НК РФ (как для налогового учета). В остальном лимита на сроки и размеры резервного фонда по задолженностям нет.
- Если встал вопрос о том, какой порядок учета для резервных активов применить, бухгалтерский или налоговый, следует руководствоваться следующими факторами:
- если разночтения касаются временной разницы соотнесения сроков задолженности (для бухучета это полное непогашение в течение 45 дней после истечения временных ограничений), то разница приведет к отложениям налоговых активов, то есть вычитаемых временных промежутков по тем или иным количествам средств (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2022 г. № 114н);
- если сумма отчислений в резервный фонд по бухучету превышает установленный налоговым учетом 10 % барьер, то фирма будет оперировать постоянными финансовыми разницами (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2022 г. № 114н).
Счет 63 — проводки по резервам сомнительных долгов
Сомнительная задолженность — это дебиторская задолженность организации не погашенная, или вероятнее всего не будет погашенная в установленный договором (или иными документами) срок, а также без обеспечения соответствующими гарантиями (залог, банковская гарантия, поручительство, задаток). Для учета таких операций в бухгалтерских проводках используется 63 счет.
10.08.2022 Фирма «А» произвела отгрузку товаров покупателю — Фирме «Б» на сумму 118 000 руб. Срок оплаты по договору — 15 суток с момента отгрузки. Однако покупателем не был осуществлен платеж за отгруженный товар в установленный срок. Учетной политикой Фирмы «А» определено, что резерв по сомнительным долгам формируется ежемесячно, отдельно по каждому долгу. По состоянию на 31.08.2022 фирма «А» признала просроченную задолженность «Б» сомнительной, в связи с чем было принято решение о включении в резерв всей суммы.
Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете проводки
- Для начала нужно определить насколько должник платежеспособен. То есть собрать всю возможную информацию о должнике, провести анализ этой информации самостоятельно принять решение о платежеспособности должника.
- Затем нужно определить критерии неплатежеспособности и прописать их в учетной политике. Например таким образом: «При оценке дебиторской задолженности на предмет создания резерва по сомнительным долгам учитывать срок задолженность, а также сумму долга».
- Затем непосредственно формируется резерв, руководствуясь ПБУ 21/2022, п.2, П.3. Читайте также статью: → «Изменения оценочных значений (ПБУ 21/2022)».
- Формирование резерва отражается проводками.
- Списывается безнадежная задолженность, руководствуясь Положением по ведению бухгалтерского учета п.77
- Факт создания резерва оформляется приказом.
С 2022 года в формировании резерва произошли некоторые изменения. Так, например, если задолженность компании носит встречный характер, то есть когда определенный дебитор должен компании, а компания имеет обязательство перед этим дебитором, то сомнительной признается та часть долга, которая превышает обязательство.
ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ С 2022 ГОДА
Приказом Минфина России от 27.02.2022 № 32н утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (далее – СГС «Доходы»), который вступает в силу с 1 января 2022 года.
Согласно п. 11 СГС «Доходы» сумма признанного дохода, по которому выявлена дебиторская задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива (сомнительная задолженность), корректируется с формированием резерва по сомнительной задолженности. При этом учет сомнительной задолженности осуществляется субъектом учета на забалансовых счетах утвержденного им Рабочего плана счетов.
Таким образом, СГС «Доходы» вменяет в обязанность всем учреждениям формировать в бухгалтерском учете резерв по сомнительной задолженности с 1 января 2022 года.
Резервы сомнительных долгов создаются в учете учреждений с 2022 года только по дебиторской задолженности по доходам , признаваемой учреждениями сомнительной. Например, включать в резерв аванс поставщику, не возвращенный им в срок после расторжения договора, не нужно.
СГС «Доходы» распространяется на следующие доходы : от реализации, собственности, штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба. Администраторы доходов бюджетов учитывают, согласно СГС «Доходы», доходы от налогов, сборов и таможенных пошлин. По данным долгам нужно формировать резерв.
В пункте 4 СГС «Доходы» перечислены виды доходов, к которым не применяется данный стандарт. В частности, СГС «Доходы» не применяется к доходам , возникающим в результате:
Сомнительной признается задолженность, не исполненная должником (плательщиком) в срок и не соответствующая критериям признания актива .
Критерии признания актива содержатся в федеральном стандарте бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (далее – СГС «Концептуальные основы»), утвержденном приказом Минфина России от 31.12.2022 № 256н.
Резерв по сомнительным долгам перед отчетностью
Размер резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Создание этого резерва является правом или обязанностью компании? Как отражаются отчисления в резерв в бухгалтерском учете? Каким образом проводится его инвентаризация? Ответы на эти и другие вопросы найдете в статье.
– если неиспользованный остаток переносим на следующий период, то размер вновь создаваемого резерва нужно скорректировать на сумму остатка резерва предыдущего периода. Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена на следующий
Особенности формирования резерва по сомнительным долгам в 2022-2022 году
Еще одной особенностью создания резерва, упомянутой в налоговом законодательстве, является наличие ограничений. Его размер не может быть большим, чем десять процентов от суммы дохода предприятия за конкретный период просрочки. В то же время организация может по собственному желанию уменьшить этот показатель (для увеличения чистых активов).
- организация имеет право создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете только в том случае, если ею выбирается способ начисления, упомянутый в статье 266 НК. В бухгалтерском она обязана формировать его, выбирая один из трех приведенных выше методов;
- в бухучете вполне можно отнести к сомнительному тот долг, срок уплаты которого еще не наступил (то есть организация заранее уверена, что задолженность либо не будет погашена, либо возвращается несвоевременно). В налоговом же учитываются только вышеупомянутые просрочки.
Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2022
- Шаг 1. Принятие решения о резервировании, проверка соответствия требованиям ст.266 НК РФ, составление приказа об учетной политике,
- Шаг 2. Проведение инвентаризации расчетов с контрагентами. Сбор необходимых документов (договора, первичка, акты сверок взаиморасчетов и т.д.),
- Шаг 3. Выявление сомнительных долгов по критериям ст.266 НК РФ,
- Шаг 4. Определение количества дней просрочки по каждому долгу. Группировка по срокам просрочки:
- До 45 дней,
- От 45 до 90 дней,
- Свыше 90 дней,
- Шаг 5. Расчет величины отчислений:
- По долгам с просрочкой до 45 дней – резерв не формируется,
- По долгам с просрочкой от 45 до 90 дней – в резерв включается 50% суммы долга,
- По долгам с просрочкой свыше 90 дней – резервируется 100% задолженности,
- Шаг 6. Сравнение полученной суммы с лимитом, установленным ст.266 НК РФ. Максимально можно учесть 10% выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий налоговый период,
- Шаг 7. Отражение отчислений в налоговом учете в составе внереализационных расходов,
- Шаг 8. Ведение аналитического учета по просроченным долгам.
- Компания использует метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, например, при УСН, резервы не создают,
- В расчет принимается задолженность покупателей и заказчиков, связанная с реализацией товаров, работ или услуг,
- Принимаются во внимание долги с просрочкой более 45 дней.
Создать резерв по сомнительным долгам
С ситуацией, когда должник не вовремя исполняет свои обязательства или не исполняет их вовсе, организации сталкиваются достаточно часто. Гражданский кодекс РФ защищает интересы кредитора в данной ситуации: содержит нормы, устанавливающие ответственность должника за нарушение обязательств, а также предусматривает ряд мер по обеспечению исполнения обязательств.
В результате изменений, внесенных приказом Минфина России от 24.12.2022 N 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации N 34н, организации, начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 год, лишены права выбора — создавать или не создавать сомнительных долгов. Причем обязанность по созданию указанных существует только в бухгалтерском учете.
Резерв по сомнительным долгам
При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей.
отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Резерв по сомнительным долгам — бухгалтерские проводки
П. 70 положения о бухучете и бухотчетности, в котором помимо определения сомнительного долга отражены и основные правила работы с ним, не делает каких-либо исключений из круга юрлиц, обязанных создавать резерв по долгам, признанным сомнительными. Таким образом, принцип обязательности создания резерва закреплен за всеми без исключения организациями.
Резерв по сомнительным долгам — проводки, отражающие операции с ним, мы приведем в настоящей статье – подлежит созданию в бухучете в определенных ситуациях. Рассмотрим, что отличает этот резерв и как характеристики резерва влияют на бухгалтерские проводки по нему.
Создаем резерв по сомнительным долгам
— срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества.
Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя — из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим.
Как Правильно Создать Резерв По Сомнительным Долгам В 2022 Году
Если сумма нового резерва больше, чем остаток, разница включается во внереализационные расходы текущего периода. Если же образовавшийся резерв меньше остатка, то разница увеличивает внереализационные доходы организации.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, отражают на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»:
Как Правильно Создать Резерв По Сомнительным Долгам В 2022 Году
В нормативных документах по бухгалтерскому учету применяются термины «резерв по сомнительным долгам», «резерв сомнительных долгов». Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Резерв по сомнительным долгам — резерв, который создается путем начисления расходов в сумме (части суммы) сомнительных долгов. Резерв по сомнительным долгам может применяться в бухгалтерском учете, а также по налогу на прибыль организаций.
Счет 63 в бухгалтерском учете
Сомнительными в бухгалтерском учете признаются долги и долговые обязательства, возврат по которым не подтвержден финансовыми или иными гарантиями. Другими словами, любая дебиторская задолженность в учете компании, по которой были нарушены условия оплаты, может быть отнесена к сомнительным задолженностям.
Создание субсчетов для данного бухсчета действующими ПБУ не предусмотрено. Однако бухгалтерии следует организовать подробный аналитический учет, то есть операции детализируйте отдельно по каждому должнику. Если по одному должнику числится несколько сомнительных сделок, то резервы нужно отражать в разрезе договоров.
Как создать резерв по сомнительным долгам
С помощью резерва по сомнительным долгам компания может учесть в расходах долги, которые еще не стали безнадежными. К сомнительной относится просроченная дебиторка покупателей за товары, работы или услуги. Кроме того, такая задолженность не должна быть обеспечена гарантией, залогом или поручительством (п. 1 ст. 266 НК).
Результаты инвентаризации оформите актом, рассчитайте резерв в бухгалтерской справке и составьте приказ руководителя о списании (письмо Минфина от 14.01.2022 № 07-01-06/188). В документе запишите реквизиты первичных документов и договоров, которые подтверждают долги.
