Как Учесть Неисключительное Право Лицензию Принятое В Пользование По Договору На Один Год
Выбранный порядок признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения необходимо закрепить в соответствующих разделах учетной политики (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2022 N Ф07-7033/11).
При формулировании соответствующих элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета организации допустимо остановиться на одном из вариантов (п. 7 ПБУ 1/2022 «Учетная политика организации», далее — ПБУ 1/2022):
1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение пятилетнего срока, установленного п. 4 ст. 1235 ГК РФ. Данный вариант предпочтителен с точки зрения минимизации налоговых рисков;
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение меньшего срока, установленного организацией самостоятельно.
На наш взгляд, при установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.
С учетом п.п. 8 и 10 ПБУ 1/2022 при отсутствии в учетной политике указанного порядка (в том числе и в части определения срока использования ПО) организация может дополнить ее соответствующими правилами.
Программное обеспечение (ПО) в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если предприятие получает исключительные права на него (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов», далее — ПБУ 14/2022).
Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются, то есть затраты на приобретение неисключительных прав подлежат включению в состав расходов (смотрите также п.п. 7.2 и 8.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).
Если программа будет использоваться в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ, или для управленческих нужд предприятия, то затраты на ее приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», далее — ПБУ 10/99).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.
С учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 39 ПБУ 14/2022 НМА, полученные в пользование (по лицензионному договору), учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например, по дебету забалансового счета 012 «НМА, полученные в пользование на основании лицензионного договора»).
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа (как в рассматриваемой ситуации), отражаются в бухгалтерском учете лицензиатом как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
На наш взгляд, при приятии к учету расходов по лицензионному договору, в соответствии с условиями которого производится установка ПО, стоимость установки не обособляется, поскольку без нее приобретенная программа не может быть использована.
Таким образом, если приобретенные неисключительные права на ПО используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов (месяцев), совокупные затраты на приобретение таких прав, оплаченные разовым платежом, первоначально отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в течение срока действия договора.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 012
— права, приобретенные по лицензионному договору, поставлены на учет на забалансовый счет в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре;
Дебет 97 Кредит 60 (76)
— отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование дополнительных модулей.
По мере признания расходов:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.
Учет доходов по лицензионному договору на реализацию неисключительного права
Добрый день!
Прошу помочь в определении правомерности признания доходов при следующих условиях:
Организация на ОСНО реализует неисключительное право на собственные программные продукты. Лицензионные договоры оформляются с разными условиями:
1. срок договора не указан, срок действия лицензии 5 лет, ежегодно оформляется акт приема передачи прав с указанием 1/5 части суммы договора.
2. срок договора не указан, срок действия лицензии 10 лет, акт оформляется один раз на дату подписания договора.
3. срок договора 5 лет, срок действия лицензии 5 лет, ежегодно оформляется акт приема передачи прав с указанием 1/5 части суммы договора.
4. срок договора 1 год, срок действия лицензии 5 лет, акт оформляется один раз на дату подписания договора.
5. срок договора 1 год, лицензия передается в бессрочное пользование, акт оформляется один раз на дату подписания договора.
6. срок договора не указан, срок действия лицензии не указан, акт оформляется один раз на дату подписания договора.
В случаях 2 и 4 в налоговом учете доходы признаются единовременно по дате акта, в БУ учитываются на счете 98 Доходы будущих периодов и далее ежемесячно, в течение срока действия лицензии, признаются в доходах.
В случаях 1, 3, 5 и 6 в БУ и НУ доходы признаются единовременно на дату подписания акта.
Бухгалтерская пресса и публикации 2022
Доходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, но не учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (как видно из приведенной ниже таблицы бухгалтерских записей, по данной сделке в бухгалтерском учете доходов не признано), в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2022 N 114н, признаются постоянной разницей (п.4 ПБУ 18/02).
Согласно п.26 ПБУ 14/2022 нематериальные активы, полученные в пользование от правообладателя при сохранении им исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п.26 ПБУ 14/2022). Необходимо заметить, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2022 N 94н, не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. В этом случае можно открыть отдельный забалансовый счет 012 и назвать его «Нематериальные активы, полученные в пользование».
Как лицензиару отразить в учете передачу прав по лицензионному договору
При передаче неисключительных прав лицензиар может нести дополнительные расходы, сопутствующие такой передаче (если в договоре эта обязанность не возложена на лицензиата). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую базу, только если они поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке .
Это связано с тем, что операции по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность не являются деятельностью, в отношении которой применяется спецрежим в виде ЕНВД. Так как она не поименована в перечне операций, с которых организация должна платить единый налог. Это следует из пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Отражение приобретения неисключительных лицензионных прав на ПО
Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:
После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы учреждение может списывать равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя учреждения. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета. Расходы на программу, которая не будет учтена в составе НМА, проводите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Отражайте их на счетах, которые увязаны с этим кодом: 302.26, 401.20.226.
Понятие неисключительного права
Неисключительное право — это когда кто-либо заключает с автором продукта договор, предоставляющий разрешение на использование в ограниченных этим договором пределах. Его отличие от исключительного в том, что последнее принадлежит самому автору, и он решает как распоряжаться творением своей интеллектуальной деятельности.
- Воспроизведение программного обеспечения. Это не значит его запуск, под этим подразумевается изготовление нескольких экземпляров ПО, например, запись на жесткий диск компьютера.
- Распространение (продажа и так далее).
- Публичный показ. В данном случае имеется в виду демонстрация ПО на экране в любых публичных местах.
- Импорт копий для дальнейшего распространения.
- Модификация ПО — внесение в него любых изменений.
- Передача экземпляра ПО при помощи интернета.
Неисключительная лицензия — это
Принудительное разрешение от обычного отличается характером волеизъявления участников сделки. Его сущность в том, что при наступлении определенных условий любой заинтересованный субъект вправе требовать от патентообладателя заключить договор. Принудительные лицензии используются в качестве одного из инструментов борьбы с блокировкой в условиях конкуренции.
- Единоличная (одиночная) лицензия. По такому договору лицензиат получает гарантии в том, что лицензиар не будет выдавать разрешение сторонним лицам на оговоренной территории. Вместе с тем за владельцем сохраняется право пользования объектом.
- Полная лицензия – это неисключительный договор, по которому предусматривается передача лицензиаром всех прав.
Учет прав на использование нематериальных активов в «1С: Бухгалтерии 8»
Товарный знак не указан в перечне объектов интеллектуальной собственности, передача прав на использование которых не подлежит налогообложению НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении прав на использование товарного знака организация-лицензиар обязана начислить НДС.
Порядок учета программного обеспечения, приобретаемого для перепродажи, зависит от того, на каких условиях и в какой форме заключается договор с поставщиком программного обеспечения. Например, организация может приобретать и перепродавать экземпляры программ («коробки»), а может распространять программные продукты в форме передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности. Помимо этого, организация может оказывать консультационные и сервисные услуги в рамках сопровождения программных продуктов.
Финансовая жизнь
Руководствуясь требованием осмотрительности, правила которого заключаются в большей готовности признать в бухгалтерском учете обязательства и расходы, чем активы и возможные доходы, не допуская создания скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2022 Учетная политика организации), полагаем, что для целей бухучёта затраты на приобретение права применения программ по лицензионному соглашению (соглашению) смогут являться текущим расходом, в связи с чем произведенные затраты подлежат списанию в учете единовременно на дату установки ПО.
Одновременно с этим напомним, что во многих случаях не нужно исключать и требование о равномерном признании затрат, понесенных организацией в текущем отчетном периоде, но относящихся к грядущим отчетным периодам, закрепленное в п.п. 18, 19 ПБУ 10/99 Затраты организации (потом — ПБУ 10/99).
Передача прав по лицензионному договору
Дебет 04 субсчет «Нематериальные активы, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам» Кредит 04 субсчет «Нематериальные активы без обременения»
– переданы неисключительные права на интеллектуальную собственность.
Организация может самостоятельно установить порядок распределения расходов будущих периодов в течение срока действия договора (равномерно, пропорционально объему продукции и т. д.). Выбранный вариант закрепите в учетной политике (п. 7 и 8 ПБУ 1/2022). При списании расходов сделайте проводку:
Тема: Учет неисключительного права
Неисключительные права к нематериальным активам не относятся, а значит, расходы на их покупку не подлежат учету путем начисления амортизации (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Возникает вопрос: как следует учитывать такие затраты — равномерно в течение срока использования или единовременно?
Отметим, что у контролирующих органов и судебных инстанций нет единого мнения по данному вопросу.
Согласно официальной позиции указанные расходы необходимо равномерно распределять в течение срока их использования. Такой срок следует определять исходя из условий лицензионного договора либо иного соглашения (Письма Минфина России от 31.08.2022 N 03-03-06/2/95, от 13.02.2022 N 03-03-06/2/19, от 16.01.2022 N 03-03-06/1/15, от 16.12.2022 N 03-03-06/1/829, от 24.11.2022 N 03-03-06/2/181, от 02.02.2022 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2022 N 03-03-06/2/13, от 20.04.2022 N 03-03-06/2/88, УФНС России по г. Москве от 13.10.2022 N 16-12/107239).
Примечание
Вопрос об амортизации стоимости исключительных прав на программы для ЭВМ в 2022 г. решался неоднозначно. Подробнее об этом читайте в разделе «Ситуация: Как в 2022 г. учитывались расходы на приобретение нематериальных активов — исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.».
О бюджетном учете ФКУ программного продукта, полученного в пользование на условиях простой (неисключительной) лицензии
Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее – Департамент) рассмотрел письмо по вопросу отражения в бюджетном учете программного продукта, полученного в пользование на условиях простой (неисключительной) лицензии, и сообщает.
Расходы учреждения подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Договор неисключительные права
В соответствии с пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (письмо Минфина России от 11.06.2022 N 03-11-06/2/103).
До утверждения федеральных и отраслевых стандартов экономические субъекты должны руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденными уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и ЦБ РФ до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).
Как правильно списываются расходы на лицензии при УСН
Соответственно, если вы приобретаете исключительное право, которое можно квалифицировать как НМА, то в соответствии с ПБУ 14/2022 вы должны поставить его на учет на счет 04 по фактической стоимости приобретения и погашать его стоимость путем амортизационных отчислений. Срок полезного использования (СПИ) НМА должен быть определен исходя из срока, в течение которого организация предполагает получать от него экономические выгоды. Установленные сроки рекомендуется ежегодно пересматривать и актуализировать при необходимости.
Если же ваша компания купила какой-либо программный продукт как неисключительное право, то надо помнить, что в соответствии с действующими положениями по БУ лицензии являются тем редким исключением, которое необходимо использовать как расходы будущих периодов (РБП). То есть в бухучете вашей компании должны быть такие проводки:
Как Учесть Неисключительное Право Лицензию Принятое В Пользование По Договору На Один Год
Как учесть организации, применяющей УСН (с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), расходы на приобретение по лицензионному договору неисключительного права на тиражирование и распространение компьютерной программы в течение трех лет?
Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат включению в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2022, Инструкция по применению Плана счетов, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.2022 N 33н).
Неисключительный лицензионный договор скачать
Также обращаем внимание, что учет операций, связанных с получением права использования результата интеллектуальной деятельности (к которому относится и программное обеспечение согласно ст. 1225 ГК РФ), регулируется п.п. 37-39 ПБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2022).
В соответствии с п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, носитель с копией программы не обладает способностью приносить организации экономические выгоды в будущем и не подлежит признанию в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в качестве актива.
