Можно Ли Отнести К Нематериальным Активам Неисключительные Права На Лицензию

Учет передачи неисключительных прав на пользование нематериальными активами

У организации-правообладателя сохраняется исключительное право на предоставленные ею в пользование другой организации результаты интеллектуальной деятельности, поэтому эти нематериальные активы не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете.

Особым случаем выбытия актива является предоставлением права на использование нематериальных активов. Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов, регулируется ПБУ 14/2022 .

Учет нематериальных активов и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности

Отражение деловой репутации в бухгалтерском балансе производят приватизированные в процессе проведения аукционов и конкурсов. А также предприятия, консолидирующие отчетность головной и дочерних организаций.

В соответствии с п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, носитель с копией программы не обладает способностью приносить организации экономические выгоды в будущем и не подлежит признанию в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в качестве актива.

Состав нематериальных активов

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
• у организации есть право на получение этих выгод и при этом ограничен доступ иных лиц к таким выгодам;
• объект может быть отделен от других активов;
• объект предназначен для использования в течение периода свыше 12 месяцев;
• организация не планирует продать актив в течение 12 месяцев;
• первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена;
• у объекта нет материально-вещественной формы.

Более подробный перечень нематериальных активов можно найти в гражданском законодательстве. Так, к активам, которые при соответствии их условиям признания НМА, могут быть отнесены к нематериальным активам, можно отнести следующие объекты интеллектуальной собственности, подлежащие правовой охране (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

Исключительные права на нематериальные активы

Нематериальные активы — это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производстве или в управлении более 12 месяцев. Отличительным признаком нематериальных активов является их способность приносить доход владельцу.

— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на селекционные достижения;
— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем;
— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
— организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал (затраты, связанные с образованием юридического лица — оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации);
— деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом по договору купли-продажи либо приобретение объектов приватизации на аукционе или по конкурсу) и стоимостью по Бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Передача и поступление неисключительных прав на нематериальные активы

Пользователь (правоприобретатель) права пользования НА, полученными по лицензионному договору, договору коммерческой концессии либо другому подобному договору, не должен приходовать их в качестве объектов НА. Он должен учесть их на забалансовом счете (п.26 ПБУ 14/2022). НА, полученные в пользование, учитываются у организации — пользователя на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре, по видам приобретенных неисключительных прав. Поскольку в Плане счетов, утвержденном Минфином России, нет забалансового счета для этих целей, организация — правоприобретатель может предусмотреть в рабочем плане счетов, утвержденном приказом руководителя, забалансовый счет «Исключительные права, полученные по договору коммерческой концессии (либо по лицензионному договору)», например счет 013.

Договор коммерческой концессии эквивалентен сделкам франчайзинга или франшизы за рубежом. По договору коммерческой концессии (франчайзинга) одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в его предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав — товарный знак, знак обслуживания и т.п. (ст.1027 ГК РФ). Коммерческая концессия по ряду условий совпадает с лицензионным соглашением.

ПРИОБРЕТАЕМ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Развитие научно-технического прогресса невозможно без высококвалифицированных специалистов. Деятельность государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования (далее — учреждения ВПО) направлена на реализацию данной задачи, что в свою очередь требует от них постоянного роста и обновления «парка» компьютеров, серверов, других устройств, приобретение необходимого программного обеспечения, баз данных, различных информационных систем.
Информационные технологии проникли и в системы управления учреждения ВПО, и сейчас нельзя представить бухгалтера без персонального компьютера, а в работе библиотек, деканатов, кафедр — везде присутствуют компьютерные технологии.
Рано или поздно перед системными администраторами, сотрудниками ИТ-служб (отделов), бухгалтерией встает задача организации оперативного учета всей компьютерной, офисной техники, программного обеспечения, лицензий, информационных баз данных, справочно-правовых систем, программных ключей, ключей доступа к информации и т.д.

Согласно статье 1229 Гражданского кодекса РФ гражданин или юридическое лицо, обладающее исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. При этом правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата своей интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.
Правообладатель может передать исключительное право на интеллектуальную собственность, будь то программа для ЭВМ, база данных в полном объеме, приобретателю такого права. В этом случае заключается договор об отчуждении исключительного права (ст. 1285 ГК РФ). Однако чаще оформляется лицензионный договор о предоставлении права использования интеллектуальной собственности, причем в письменной форме (ст. 1286 ГК РФ). Нужно учесть, что несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность лицензионного договора (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). По такому договору одна сторона — правообладатель (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) право использования интеллектуальной собственности в установленных договором пределах.
Также в лицензионном договоре должны быть указаны предмет договора (право на использование какой программы (базы данных) передается) и способы использования программы для ЭВМ.
Право использования программы для ЭВМ может быть также предоставлено путем заключения договора присоединения, условия которого приводятся на приобретенном экземпляре такой программы или на упаковке этого экземпляра.
Если пользователь приобрел программу или базы данных и начал использовать, то это означает, что он дал согласие на заключение договора присоединения (п. 3 ст. 1286 ГК РФ).
Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что неисключительные права на использование интеллектуальной собственности возникают только после того, как правообладатель даст свое разрешение на использование принадлежащей ему интеллектуальной собственности в установленных им же пределах другим лицам.
Учреждение ВПО может приобрести исключительные права на интеллектуальную собственность или же ограничиться лишь приобретением неисключительных прав на ее использование.

Учитываем затраты на лицензию

Существует третий вариант учета затрат на получение лицензии. Он основывается на нормах, содержащихся в ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» и в международных стандартах финансовой отчетности. Его сторонники (как и те, кто придерживается второй позиции) считают, что лицензия на право осуществления определенного вида предпринимательской деятельности образует актив, причем они пошли дальше, квалифицировав его как нематериальный.

А что же сейчас? Отвечает ли указанный порядок требованиям ныне действующих актов по бухгалтерскому учету? Еще раз процитируем п. 65 ПВБУ: затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Предложения по порядку учета неисключительных прав

В-третьих, сделанный вывод можно считать справедливым, если нормативные документы по бухгалтерскому учету применять комплексно, а не читать их обособленно друг от друга. Речь идет о том, что в п. 1 ПБУ 14/2022 сказано, что «настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности» [106, п. 1]. Этот пункт сразу ограничивает сферу применения стандарта. Для нематериальных активов, находящихся у организации не на праве собственности, а по другим основаниям (например, по лицензионному соглашению), правила стандарта не предназначены. Если принять во внимание процитированную норму п. 1 ПБУ 14/2022, то становится совершенно понятной целесообразность нормы п.п. «ж» п. 3, да и всех других норм стандарта, касающихся исключительных прав. Стандарт, регулирующий нематериальные активы, находящиеся на праве собственности, естественно должен установить частные нормы по уточнению правовых оснований, поскольку само по себе право собственности к нематериальным активам напрямую не применимо, а аналогом такого права как раз и является исключительное право.

• 1) права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности;
• 2) патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы;
• 3) организационные расходы;
• 4) деловая репутация организации.

Учет прав на использование нематериальных активов в «1С: Бухгалтерии 8»

В бухгалтерском учете доход от предоставления нематериального актива в пользование организация-лицензиар отражает в составе доходов от обычных видов деятельности. Если предоставление нематериальных активов в пользование не является одним из видов деятельности организации (п.п. 5,7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), то в составе прочих доходов.

Начало использования программы для ЭВМ или базы данных пользователем, как оно определяется указанными условиями, означает его согласие на заключение договора. В этом случае письменная форма договора считается соблюденной (п. 5 ст. 1286 ГК РФ).

Нематериальные активы компании

В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. Периодические (текущие) платежи за пользование, в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, относятся в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

• объект должен находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);
• использоваться для извлечения дохода;
• стоимость объекта должна погашаться путем начисления амортизации.

Передача прав по лицензионному договору

Дебет 20 (44, 26) Кредит 05 субсчет «Амортизация по нематериальным активам, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам»
– отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, неисключительные права по которому переданы по лицензионному договору.

При передаче неисключительных прав лицензиар может нести дополнительные расходы, сопутствующие такой передаче (если в договоре эта обязанность не возложена на лицензиата). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую базу, только если они поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

Бухгалтерский учет приобретения программного продукта (неисключительных прав)

Для целей бухгалтерского учета объект, подлежащий учету, классифицируется в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями признания их. По общему правилу указанная классификация производится первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете (смотрите Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренную Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997, Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2022 год, утвержденные письмом Минфина России от 19.12.2022 N 07-05-06/302).

Порядок учета основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

КОСГУ передача прав на использование программного обеспечения

• суммы, уплачиваемые за приобретение исключительных прав на компьютерную программу;
• суммы, уплачиваемые за доведение компьютерной программы до состояния пригодного к использованию (например, стоимость информационных и консультационных услуг, оплата услуг наладчиков, которые устанавливали программу);
• суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование компьютерной программы в деятельности, облагаемой этим налогом);
• прочие расходы, связанные с приобретением компьютерной программы (например, регистрационные пошлины).

• учреждение имеет исключительное право на компьютерную программу;
• исключительное право на компьютерную программу и существование самой программы подтверждены документально;
• учреждение не планирует в дальнейшем продать права на компьютерную программу;
• использование компьютерной программы может принести экономические выгоды;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• компьютерная программа используется в деятельности учреждения;
• срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев.

Учет операций, связанных с предоставлением неисключительных прав на нематериальный актив

Займы могут выдаваться как денежными средствами, так и в виде вещей. Займ, выданный организацией в виде вещей, ГК РФ определяет как товарный кредит. Налоговые органы требуют начислять НДС при передаче товаров в рамках договора товарного кредита.

Нематериальный актив, предоставленный другой организации по лицензионному договору, с бухгалтерского учета правообладателя не списывается, а подлежит обособленному учету на субсчете, который открывается к счету 04.

Приобретение неисключительных прав на условиях простой лицензии

Затраты на приобретение права на использование программы для ЭВМ по заключенному с правообладателем лицензионному договору включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В данном случае программа используется организацией для осуществления электронного документооборота. Поэтому затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программы, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 6 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.2022 N 33н).